引言

在涉税服务工作中，笔者发现很多企业存在资金无偿提供给其他人或单位使用的情况。这种情况的出现原因虽不尽相同，但大多数情况都会产生税收问题及税收风险，许多企业对这种税收风险并不重视。因此，笔者在这里简单阐述一下资金无偿提供给他人（或单位）使用所面临的税收问题及税收风险，以帮助企业财务人员及企业负责人更好地了解认识这一问题，实现依法纳税，防范税收风险，减少损失。

主要三种情况

资金无偿提供给他人（单位）使用主要存在三种情况：一是实际为股东个人无偿占用企业资金；二是企业实际控制人的其他关联企业无偿占用；三是非关联方企业的无偿借款。前两种情况比较常见，第三种情况相对较少。

资金无偿提供给他人（或单位）使用可能会涉及增值税、企业所得税和个人所得税的纳税问题。

增值税

增值税视同销售问题，根据财税【2016】36号文附件1第十四条规定“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”资金无偿提供他人（单位）使用，属于无偿提供金融服务，增值税上应视同销售服务，纳税人发生视同销售服务行为无销售额的，主管税务机关有权按照相关规定确定销售额。一般来说，应首先按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定，无法确定的，按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格，或按照组成计税价格确定。其中，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。具体到贷款服务，通常来说，按照同期同类贷款利率确定视同销售服务收入并缴纳增值税。

当然，对于特殊情况国家出台了免征增值税的政策，《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税[2019]20号）第三条规定：“自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。”（依据财政部 税务总局公告2021年第6号 《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》，执行期限延长至2023年12月31日。）

企业所得税    

资金无偿提供他人（单位）使用，区分关联方与非关联方情况，不同的资金使用方产生不同的企业所得税调整结果。

资金无偿提供有关联关系的他人或单位使用的，按照《特别纳税调整实施办法[试行]》（国税发[2009]2号）规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”所以资金无偿提供有关联关系的他人或单位使用需按公允价格计算调增收入，除非符合《特别纳税调整实施办法[试行]》第三十条规定“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。”则可以不按公允价格计算调增收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利息，无利息收入体现，因此不涉及企业所得税问题。但如果企业存在借款并有借款相关费用支出的，这时将资金无偿提供给非关联方使用时也往往不具有相关性、合理性，相应的借款费用支出属于与生产经营无关的支出，不得税前扣除，进行纳税调增，计算缴纳企业所得税。

个人所得税

资金无偿提供股东使用的，或者账面非股东实质为股东所占用资金的，又无法证明用于生产经营的，按照《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定：“纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”

结论

因此，资金无偿提供给他人（单位）使用可能会产生增值税、企业所得税和个人所得税的纳税问题，企业如果没有按照税法文件规定及时申报纳税，就会产生税收风险，由于无偿提供的资金往往金额较大，一旦需要补纳税款，涉及的税额可能也较高，同时还可能面临加收滞纳金和稽查罚款等后果。除了税收问题和风险外，资金被无偿占用还可能涉嫌挪用资金或职务侵占，进而使相关人员陷入刑事案件。

为了防范税收风险并减少损失，建议企业对资金无偿提供给他人（单位）使用的情况进行梳理，测算税收影响，进行合理规划，并在产生纳税义务时及时准确申报，同时还要加强内控措施、完善相关手续，防范税收风险及其他法律风险的产生。