编者按 

受疫情影响，当前经济发展面临需求收缩、供给冲击、预期转弱的三重压力，为了贯彻落实党中央、国务院关于持续推进减税降费的决策部署，出台了小微企业“六税两费”减免优惠政策，进一步支持小微企业发展，有利于减轻企业负担、激发市场主体活力对于保持经济持续健康发展、维护社会大局稳定具有重要意义。

     本篇主要是针对“六税两费”减免优惠政策进行解析。

一、“六税两费”是什么

六税包括资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税。两费包括教育费附加和地方教育附加。

二、享受主体

增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户。

三、享受政策条件

小型微利企业基本沿用了企业所得税管理当中的小型微利企业标准及小型微利企业的判定，是以企业所得税年度汇算清缴的结果为准。现行企业所得税政策规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过五千万元三项条件的企业。

个体工商户的小规模和一般纳税人都可以享受该政策。这里特别注意，个人独资企业和合伙企业是一般纳税人，不能享受该政策。

四、具体政策

根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（2022年第10号）和《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(2022年第3号），自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

五、优惠叠加

根据财税10号公告和税务总局3号公告的有关规定，增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户已依法享受其他优惠政策的，可叠加享受本次减免优惠。在享受优惠的顺序上，是先享受其他优惠，再享受“六税两费”减免优惠。原来适用比例减免或定额减免的，本次减免额计算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额。

以城镇土地使用税为例，根据《财政部  税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第16号)，自2020年1月1日至2022年12月31日，对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。在此基础上，如果该物流企业符合“六税两费”减征条件，则对其城镇土地使用税叠加减免75%。

六、新设立企业如何申报“六税两费”减免优惠

新设立企业属小规模纳税人的，可直接享受“六税两费”减免优惠。新设立企业属增值税一般纳税人的，要区分办理首次汇算清缴前和首次汇算清缴后两个阶段：办理首次汇算清缴前，要根据人员和资产等标准来判断能否按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免。优惠周期为增值税一般纳税人的新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，确定是小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日可申报享受“六税两费”减免优惠。确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年的6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日不得再申报享受“六税两费”减免优惠。办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，也根据汇算清缴的结果确定是否可申报享受减免优惠。

七、其他符合条件的企业如何申报

本次减免优惠实行自行申报享受方式，纳税人不需额外提交资料。纳税人申报时，根据自身实际情况在有关申报表单中勾选相应的减免政策适用主体选项并确认适用减免政策起止时间后，系统将自动填列相应的减免性质代码，自动计算减免税款。纳税人符合条件但未及时申报享受“六税两费”减免优惠的，可依法申请抵减以后纳税期的应纳税费款或者申请退还。对申请抵减的，系统将在纳税人下次申报时，自动抵减同税费种的应纳税费款，对申请退还的，减征税款将按程序予以退还。

总而言之，“六税两费”减免政策相对原有“六税两费”政策而言体现四个特点，一是扩大适用主体范围，政策适用主体范围由增值税小规模纳税人扩大至全部小型微利企业和个体工商户。二是延续减免幅度。各省、自治区、直辖市人民政府可以因地制宜，在50%的幅度内确定减征“六税两费”。三是细化了小型微利企业的判定方法。四是持续简化办税流程。本次减免优惠继续实行自行申报享受方式，纳税人不需额外提交资料，同时对财产和行为税、减免税明细申报附表等四个申报表单进行了修订，增强了优惠享受的便利度。