编者按 

小微企业作为我国社会经济发展的主力军，占全国企业数量90%以上，在拉动社会经济发展、繁荣市场、促进就业、维护稳定等方面发挥着重要作用。相对大企业而言，小微企业的资产规模和业务规模都很小，承受风险能力较弱，特别受疫情冲击等不利因素影响，小微企业面临严峻的生存危机。

近年来，国家不断优化税收营商环境，实施了一系列小微企业普惠性减税措施，切实激活了中小企业发展活力，助力社会经济发展和民生改善。特别是今年的政府工作报告提出了实施新的组合税收支持政策，进一步加强对小微企业的支持，扶持力度更大、更及时。截止到4月初，各项优惠政策均落地，部分减免退税资金已返还到企业。

    本篇将浅谈税务师事务所如何服务小微企业防控税务风险.

小微企业在税收优惠政策带来实惠的同时，应当认识到对可能发生的风险应采取相应措施，确保企业能够准确享受税收优惠带来的福利。因政策变化快且复杂，使得在享受优惠政策时可能面临各种税务风险：

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企业所得税税务风险

（一）部分企业为了能享受小型微利企业的优惠政策，通过一些非法手段来逃避税收，主要有以下做法：

1. 通过不开票隐瞒收入；2. 延迟确认收入、降低当年度的应纳税所得额；3. 虚构成本费用，如虚构员工工资表、虚构暂估成本费用；4. 通过往来款调整资产总额，将年度平均资产总额控制在5000万元以内等。

（二）国家为了支持科技创新，不断提高研发费用加计扣除比例，但部分小微企业在享受政策的同时，存在以下风险：

1. 小微企业财务人员业务能力不足，对研发费用的理解错误，导致潜在风险，如研发活动界定不清、研发费用适用行业不明、研发费用归集口径错误、研发费用归集不合理、研发费用核算不实等等。

2. 税务机关对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查上，由于税务资源有限，未能及时核查，导致小微企业法律意识越来越淡薄，越来越不合规，也未留存备查资料。

（三）小微企业的固定资产一次性税前扣除力度进一步加大，在享受政策的同时，存在以下风险：

1. 在一次性税前扣除时间上，500万元以上的扣除时间只能2022年度享受，同时在购入时间的次月才可以一次性扣除；

2. 不同类别的固定资产一次性扣除政策不一致，需要正确把握最低折旧年限为3年的设备器具；

3. 企业对财税差异未建立台账且未能及时进行纳税调整。

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增值税税务风险

（一）小规模纳税人免征增值税政策税务风险有：1. 错误理解政策优惠期间，即在“2022年4月1日——12月31日”发生的应税交易才符合免征增值税的政策条件，不能对优惠期前的应税交易延迟确认收入，优惠期后的应税交易提前确认收入；2. 不是所有的应税交易都能享受优惠，而是只有增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，如小规模纳税人适用5%、0.5%等特殊非3%征收率的应税销售收入不在免征增值税范围。3. 根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，可对自己取得的适用3%征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。4. 部分企业利用免征增值税政策虚开发票，特别是连续滚动累计12个月开票额500万元左右的企业。

（二）加大对小微企业增值税期末留抵退税政策力度，在享受期末留抵退税时：企业信用等级是享受退税的前提，因此要做好企业信用等级的维护；退税后的申报及会计上及时做好进项税额转出处理；严防以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税。

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其他税务风险

小微企业“六税两费”减免政策的出台，部分企业想方设法的将企业做成小型微利企业，主要通过各种方式来控制企业的资产总额在5000万元以内，从而过度享受减免，存在骗取税收优惠的风险。

根据事务所近年来对小微企业的涉税服务和风险防范的经验，就税务师事务所如何服务小微企业防控税务风险，提出以下建议：

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事务所加强对小微企业的内部审核

事务所在给小微企业提供涉税服务过程中，重点把握其税务风险，事务所要专门建立小微企业的风险控制机制，重点审核小微企业的享受条件是否正确、纳税行为是否符合税法规定、适用的税法是否准确、享受的税收优惠是否过度，特别是“六税两费”减免政策的出台，很多企业通过各种方法来降低总资产，这是一种恶意的享受税收优惠。因此，作为直接服务小微企业的事务所，重点加强对小微企业的审核，从而对其发现的涉税风险，及时为企业分析税务风险点及带来的严重后果，指导企业做出正确的处理。

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充分发挥专业水平，增强对小微企业的服务意识

小微企业是市场主体的重要组成部分，作为专业涉税服务机构，要充分发挥专业水平，增强对小微企业的服务意识，不要轻视小微企业的服务空间。伴随着一系列小微企业税收优惠政策的落地，小微企业迎来重大利好。事务所应主动增强小微企业的联系，加强沟通，一方面，及时解决小微企业的涉税诉求，利用好提供专业服务的机会，为小微企业搭好税务“便车”，确保各项税收优惠应享尽享；另一方面，也避免因税法与财务制度之间的差异，或对政策理解不够准确，可能带来的涉税风险。从而增强税务师事务所与小微企业的粘性，成为企业不可缺少的税务顾问，增加事务所常年顾问、专项服务等业务收入。

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提供多种方式的财税培训，提升企业财务人员水平

     通过培训学习、研讨、交流、直播，能有效提升企业财务人员业务水平。相对于会计师、律师或税务部门等来说，税务师事务所对小微企业财务人员的财税培训有着绝对优势，税务师事务所在服务小微企业的过程中，要敢于创新、敢于担当，组织形式多种的培训交流，如事务所每月组织两次形式多样的专题业务培训、业务研讨等，年度制定培训计划，企业根据自身需求来选择不同业务套餐，参加培训研讨，不仅给财务人员之间、财务人员和事务所业务人员建立了沟通交流平台，而且提升财务人员的业务水平，防范企业的税务风险，同时更好的与企业财务人员融为一体，有利于事务所的业务发展。

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加强宣传，增强小微企业税法意识，提高企业税法遵从度

    从事务所服务过程中发现，小微企业老板由于自身知识水平的局限，纳税意识不强，不能正视自己的纳税义务，尽可能想办法偷逃税。从而导致很多企业在进行各项决策时，不考虑税收因素，当业务运行中税收与效益矛盾时，再盲目避税，甚至有意无意地偷税。同时，重视业务部门而不重视财务部门，税收风险仅仅是财务部门的事情，导致业务合同签订时不对税收风险进行把控。因此，税务师事务所在服务小微企业过程中，对企业老板加强税收合规宣传，定期对企业员工开展税务风险合规培训。只有在企业员工心中切实建立起税务合规意识，绷紧税务合规这根弦，提高企业税法遵从度，才能将涉税风险防控落到实处。

编辑  | 叶晴缘