编者按 

“正是江南好风景，落花时节又逢君。”人间最美四月天，忙碌的会计人又进入了一年一度的企业所得税汇算清缴季。

      在我们帮助纳税人进行所得税汇算清缴时，常常会被问到这样一个问题，那就是增值税申报表收入和财务报表收入必须一致吗？答案就是：在特殊情况下是可以不一致的。

本篇将针对这一问题进行梳理和解答。

那么在哪些情况下，两者收入会不一致呢？实务中，主要存在以下几种情形：

1

存在固定资产清理，并有旧资产处置出售的情况

因为旧设备出售，出售方都需要申报增值税，而会计上是通过“固定资产清理”科目进行归集，最终的损益计入营业外收支科目，从而导致税会收入差异。

2

收入确认原则不同，导致的差异

最典型的就是预收租金。税收上是按收付实现制，收到租金就要全额报税，而会计上按权责发生制，按月确认收入，这样就产生了税会收入差异。

3

金融商品转让，产生的收入差异

比如纳税人买卖股票，税收上以卖出价减去买入价的余额计算增值税，会计核算是计入“投资收益”科目。两者不一致，产生收入差异。

4

某些视同销售情况下的收入差异

例如：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。会计分录如下：

       借：营业外支出

　 　   贷：库存商品

　　     应交税费——应交增值税（销项税额）

增值税上需要视同销售申报收入，而会计核算不确认收入，导致差异。

5

财政补贴核算，产生收入不一致

按照国家税务总局公告2019年第45号规定，纳税人取得的财政补贴，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。

而纳税人取得的各种财政补贴，在会计核算上则是体现在营业外收入或补贴收入等科目中。如果纳税人取得了上述性质的财政补贴，也会形成增值税申报收入大于会计报表收入的情况。

结语

造成税会收入差异的情况还有很多种，因为篇幅所限，笔者不一一进行赘述。笔者认为当一个会计年度结束时，作为一名合格的会计人员，都应该自行核对税会收入差异，查找分析差异原因，做到心中有数，这样当税务局打来电话询问的时候，就可以从容应对，不至于“花容失色、大惊小怪！”，以为自己账做错了。其实税收上有疑点，并不代表你这家企业一定有问题。纳税人只要能够有合理、合法、合规的理由，就可以及时消除疑点，避免许多不必要的麻烦。

 编辑  | 叶晴缘

 审核  | 樊海波