编者按
日前发布的《2021年政府工作报告》提出：延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，着力推动企业以创新引领发展。3月15日召开的国务院常务会议提出，尽快实施提高制造业企业研发费用加计扣除比例政策，缩短结算期限，让企业当年有感。
企业研发费用加计扣除迅速成为纳税人关注的热点。今天知联税务整理了相关的干货，与大家分享。
01 什么是研发费用加计扣除？
根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
02 研发费用包括哪些？
研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
研发费用包括：
1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。
6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
7.通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
03 哪些研发费用可以扣除？
（1）人员人工费用：
包括直接从事研发活动人员（研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金、社保费和住房公积金，以及外聘研发人员（签订劳务用工协议和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员）的劳务费用。
（2）直接投入费用：
具体包括：
①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（3）折旧费用：
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（4）无形资产摊销：
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
（6）其他相关费用，以及财政部和国家税务总局规定的其他费用。
名目包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
04 哪些研发费用不得扣除？
一些特殊行业的企业研发支出不适用加计扣除：
①烟草制造业；
②住宿和餐饮业；
③批发和零售业；
④房地产业；
⑤租赁和商务服务业；
⑥娱乐业；
⑦财政部和税总规定的其他行业。
05 研发费用相关的会计分录处理
1.研发阶段和开发阶段分录：
借：研发支出——费用化支出 （ 研究阶段时）
——资本化支出 （开发阶段）
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
2.已达到可使用状态时：
借：管理费用 （按月结转管理费）
无形资产 （已达到可使用状态）
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
3.研发失败的：
把前期计入无形资产的支出全部转费用
借：管理费用-研发费用
贷：无形资产
4.研发成功新产品入库后销售：
借：银行存款
贷：主营业收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业成本
贷：研发支出-资本化支出
06 研发费用归集范围
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)
《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
