PART.1

反向开票适用性分析

 

1. 政策依据

    根据国家税务总局2024年第5号公告《国家税务总局关于资源回收行业增值税政策的公告》，符合条件的资源回收企业可向自然人收购报废产品时反向开具发票，但需满足以下条件：

  （1）、完成商务部门再生资源回收经营者备案（从事危险废物收集需取得危险废物经营许可证，从事报废机动车回收需取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书）；

  （2）、开具的发票需标注“报废产品收购”字样；

  （3）、自然人连续12个月反向开票累计销售额不超过500万元。

 

2. 二手奢侈品适用性

    关键争议点：奢侈品是否属于“报废产品”？

    政策中“报废产品”指失去全部或部分使用价值的产品（如废旧金属、电子产品），而二手奢侈品（如包包、手表）虽属二手，但二手奢侈品通常仍具有较高的使用价值，因此在政策层面存在争议。

    备案要求：即使部分地区允许将二手奢侈品归类为“报废产品”，企业需完成商务部门备案，且实际从事资源回收业务，目前实操中备案难度较大。

 

PART.2

税费计算要点

 

（一）增值税

 

    1. 一般纳税人

    若取得合规进项发票（如反向开票或自然人代开发票）：按13%税率计算销项税，可抵扣进项税。

  若无进项发票：需按销售额全额缴纳13%增值税（如销售600万元，应纳税额=600万÷（1+13%）×13%≈69.03万元）。

 

    2. 小规模纳税人

    适用3%征收率，可减按1%缴纳（如销售额200万元，应纳税额=200万÷1.01×1%≈1.98万元）。现行1%征收率政策有效期至2027年底。

 

   3、特殊政策：无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，销售旧货（需符合“进入二次流通且部分使用价值”定义）可按简易办法减按2%缴纳，但需申请备案。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

 

（二）企业所得税

 

    无成本发票风险：若无法取得进货发票，500元以下零星支出外，一般采购成本不得税前扣除，按全额收入（扣除合理费用后）适用25%税率。

 

    建议：通过代销模式（收取佣金）降低税负，佣金收入按6%缴纳增值税，另就佣金部分缴纳企业所得税。

 

（三）个人所得税

 

    自然人卖家：销售自用二手奢侈品免征增值税，但需按“财产转让所得”缴纳个税（按售价扣除原值及费用后差额的20%），部分地区可按核定征收（如1%-3%）。

 

    企业代扣代缴：出售者通过“反向开票”销售报废产品时，0.5%的个人所得税预缴是由回收企业代扣代缴，并在次年3月31日前办理汇算清缴。

 

PART.3

风险提示

 

1. 政策执行差异：部分地区对“报废产品”认定较宽松，如允许二手奢侈品零星开票，但存在后续政策调整的可能。

 

2. 虚开发票风险：反向开票需严格留存交易证据链（合同、身份信息、验收单据等），避免被认定为虚开。

 

3. 成本票缺失：若长期无法取得进项发票，企业税负可能显著增加，需通过合规代销或改变业务模式优化成本。

 

PART.4

合规建议

 

 

1. 业务模式优化：

    结合企业的实际业务情况，如采用代销模式（收取佣金），降低增值税和企业所得税税负。

 

2. 税务备案：

    若计划适用反向开票，需提前完成商务部门再生资源回收备案，并与税务机关沟通认定标准。

 

3. 证据链管理：

    保存交易合同、付款凭证、自然人身份信息等资料，确保交易真实性。

 

    建议企业结合业务实际与专业税务咨询机构确认政策适用性，以确保合规经营， 必要时可由专业机构提供税务合规建议。

 

END

 

 

 

 

 编辑  | 叶晴缘

 审核  | 樊海波